数据应用推荐 | 《审计研究》：企业信息化建设与审计费用——数字化转型时期的新证据

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💡 此次推荐的文章基于A股上市公司数据，对数字化转型时期的企业信息化建设与审计费用进行研究。

特别注意：① 企研数据构建了企业软著数据，并将其纳入数字经济专题数据库中，该数据可作为数字化转型指标供各位学者做相关领域的研究。②我们还从中提取出了上市公司部分，纳入了上市公司专题数据库中，该数据可支撑学者从软著角度研究上市公司信息化建设成果与自主创新能力。

详细数据简介请见文末，如需咨询数据请联系客服👇

企业信息化建设与审计费用
——数字化转型时期的新证据

吴武清（中国人民大学商学院）赵越（中国人民大学商学院）苏子豪（哈尔滨工业大学经济与管理学院）

摘要：基于2007-2018年A股上市公司数据，实证检验企业信息化建设程度对审计费用的影响。研究发现，企业信息化建设程度显著提高了审计费用；相对于本土事务所，“四大”事务所审计时，信息化建设对审计费用的正向影响更弱；财务软件著作权数量对企业信息化建设与审计费用之间的正向关系有显著的负向调节作用。进一步，企业信息化建设并未提高反而降低了审计质量。上述结果表明，“大智移云物” 时代的到来对审计工作产生新的冲击，事务所信息化建设和审计技术升级有新的必要性。

关键词：信息化建设；审计费用；数字化转型

引用：

[1]吴武清,赵越,苏子豪.企业信息化建设与审计费用——数字化转型时期的新证据[J].审计研究,2022(01):106-117.

研究背景

从计算机技术在企业中得到应用，再到数字化转型期，信息化建设实现了由信息数字化向业务数字化的迁移。企业信息化建设的成果既可能被审计师所利用从而降低审计成本和检查风险，提高审计质量，也可能被管理层谬用于隐藏舞弊，而缺乏相应技术的审计师不得不提高审计成本以应对陡升的审计风险。本文以审计费用为切入点，研究企业信息化建设对审计工作的冲击，旨在为事务所信息化建设和审计技术升级的必要性提供实证证据。

研究假说

控制事务所容忍的审计风险不变，被审计单位信息化建设程度越高，审计师就必须为降低检查风险而要求更高 的审计费用；控制审计师能力不变，被审计单位信息化建设程度越高，审计师也就必须要求更高的审计费用来弥补更高的审计风险。相对于审计师更为了解的与财务有关的系统或软件，与财务报表有间接联系的复杂 软件对审计风险的影响可能更大。

综合考虑审计成本与审计风险的提高，事务所将对被审计单位的数字化转型收取额外审计费用，由此本文提出：

H1：其他条件一致，被审计单位信息化建设程度越高，事务所收取的审计费用越高。

研究设计

被解释变量为审计费用（AUDITFEE），为上市公司年度审计费用的自然对数。

核心解释变量为企业信息化建设程度，基于稳健性考虑，分别以信息化建设累计投入净额（DIGITAL）和信息化建设当年投入金额（ΔDIGITAL）两个指标进行度量，并作对数化处理。本文根据上市公司财务报表附注“无形资产”明细科目名称，筛选与信息化建设有关的软件，信息化建设累计投入净额（DIGITAL）为这些软件的期末余额之和，信息化建设当年投入净额（ΔDIGITAL）为这些软件的当期借方增加额之和。

控制变量包括无形资产比例、企业规模、总资产报酬率、成长性、资产负债率、账面市值比、 企业年龄、独董比例、营运能力、管理层持股比例、两权分离度、现金持有量、会计师事务所规模、产权性质、分析师跟踪人数，具体变量定义如下表所示。

表1 变量定义

基准结果

表2 主检验回归结果从表2的主检验回归结果来看，关键解释变量DIGITAL的回归系数为0.00479（表3中四舍五入为 0.005），t值为4.87，ΔDIGITAL的系数为0.00203（表3中四舍五入为0.002），t值为3.79，均在0.01的水平上具有显著性。经济意义方面，以DIGITAL为例，在加入控制变量、控制年度固定效应和公司固定效应后，其回归系数为0.00479，表明DIGITAL变动1%，被解释变量AUDITFEE变动0.00479%。上述结果支持了本文假设H1，即企业信息化建设显著增加了审计费用。审计师的反应是认识信息化建设影响的可靠视角，基于内部财务工作者和外部审计师在职业能力上的共性，可以推断一般财务工作者现阶段仍然面临信息化建设、数字化转型带来的挑战。

机制检验

1. 调节效应

表3 事务所类型与信息化建设内容的调节效应
首先看“四大”与本土事务所应对被审计单位信息化建设。本文在基准回归模型的基础上，加入“四大”审计（BIG4）的调节变量及其与关键解释变量的交乘项，上市公司被“四大”审计则 BIG4取1，否则取0。如表6第（1）和第（2）列所示的回归结果，交乘项的系数均显著为负。结果表明，相比于本土会计师事务所，被审计单位信息化建设对于审计费用的正向影响在“四大”会计师事务所审计时更弱。其次看信息化建设的不同内容对审计收费的影响。本文在模型（1）中引入财务信息化（FINANCE）及其与信息化建设（DIGITALIZATION）的交乘项，回归结果如表6第（3）和第（4）列所示，在控制公司个体固定效应后，交乘项系数显著为负，说明相对于非财务信息化，财务信息化建设增加审计费用的效应更弱。这一结果可以解释为审计师利用财务信息化建设的成果降低的审计风险对冲了技术复杂性增加的审计风险。

2. 企业信息化建设与审计质量

借鉴已有文献，本文采用审计意见（OPINION）、审计意见激进程度（ARAGG）、非核心利润（BL）（Gul等，2013）、操纵性应计利润（DA）、财务重述（RESTATE）等五种变量衡量审计质量（AQ），构建以下模型对这一问题进行检验：回归结果如下表所示，企业信息化建设程度越高，审计师越不倾向于出具非标意见，审计意见激进程度越高，越倾向于容忍更低的核心业务盈利能力，产生更高的操纵性应计利润和财务重述风险。以上结果说明，虽然事务所向信息化程度更高的企业收取了更高的审计费用，但审计质量并未因被审计单位的信息化建设得到改善，反而有所降低。被审计单位信息化建设程度提高，但审计技术发展不足可能是产生该结果的原因。表4 企业信息化建设与审计质量

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